论会计人员职业道德建设

论会计人员职业道德建设

作者：向 柠

来源：《金融经济·学术版》2008年第11期

摘要：会计职业道德水平如何,是关系到国家财经法规制度能否贯彻执行,经济秩序能否维护,经济发展能否促进的大问题,因此加强会计职业道德建设依然是摆在我们面前一项十分紧迫而重大的任务。

关键词：会计人员；职业道德建设；现状；对策

会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段，在我国社会主义市场经济建设中，各经济主体的利益与国家利益、社会公众利益时常发生冲突。会计职业道德可以配合国家法律制度，调整职业关系中的经济利益关系，维护正常的经济秩序。因此它具有相对稳定性及广泛的社会性。从目前状况看，会计职业道德建设依然任重道远，因此我们依然有必要继续加强对会计职业道德建设问题的深入讨论。

一、会计职业道德的内容及作用

根据近些年的讨论，比较公认的会计职业道德的内容为：“爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务。”

会计职业道德的作用主要表现在它是规范会计行为的基础；是实现会计目标的重要保证；是会计人员提高素质的内在要求；是对会计法律制度的重要补充。简言之，会计职业道德是约束一个会计的行为准则，是一个高素质的会计人员必不可少的行为标准。

二、会计职业道德的社会现状

如前所述，虽然近些年会计职业道德建设取得了一些成效，但问题却依旧存在。在一些地方，会计人员职业道德观念淡薄,贪污挪用公款、弄虚作假的重大案件屡屡发生；部分公司受利益驱动,在会计信息披露中弄虚作假,会计造假案依然频发。许多事实表明，会计职业道德失范乃是一个在利益驱动之下，有着深刻社会背景的复杂的社会问题。

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1.利益驱动，职业道德品质败坏。

会计职业道德滑坡的重要原因是利益的驱动，包括单位利益，也包括单位负责人、会计人员及其他相关人员的个人利益。由此可见，与会计信息相关的利益关系，导致了会计人员职业道德的缺失，进而产生了虚假会计信息，究其根源是利益机制的驱动和缺少一个完善的会计职业道德规范体系。

2.迫于领导的压力，丢失职业道德。

在现阶段，我国绝大部分会计人员主要是在单位负责人的领导下工作，市场经济条件下的竞争激烈，会计人员经常面临被辞退、下岗、失业的威胁和压力，会计人员如果不听领导的安排或不按领导的意图办事，就可能失去工作。

在这种情况下，一些平常较为敬业的会计人员在面临授意、指使、强令其伪造、变造会计资料时，出于无奈被迫放弃职业道德、失去原则违心操作，而有些人甚至沦丧了职业道德，发展到主动配合，并且表现出了“高超”的技术处理能力，操作极具隐蔽性，一般检查较难发现，易于逃避外部监督。

3.监督体系不健全，造成恶性循环。

目前，我国对会计信息质量的监督分为内部监督和外部监督。由于监督标准不统一，造成各种监督不能有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用，不能给企业内部会计监督提供有力的支持，进而难以形成有效的监督机制。

监督不力，这是会计职业道德缺失产生的土壤，在客观上助长了会计造假行为的猖獗，致使会计信息失真，会计造假处于恶性循环的状态。 4.缺乏敬业精神，会计职业胜任能力较差。

一些会计人员由于缺乏坚定会的计职业思想原则，容易受到利益的诱惑，思想动摇，坚持原则的立场不坚定，总是埋怨工作的压力和领导的不重视，缺乏爱岗敬业、兢兢业业的工作精神，导致会计职业胜任能力较差的局面。

三、加强会计职业道德建设的对策

多年来，连续不断发生的由于会计舞弊而导致的财务丑闻，其直接结果是会计信息的严重失真，使会计界遭遇了前所未有的信任危机。面对依然严重的会计信息失真现象，国家有关领

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导人及国家有关一直三令五申，呼吁各行各业充分注意加强会计职业道德建设问题，这也充分表明了国家对会计人员的重视程度和要求，明确昭示着在社会主义市场经济深入发展中加强会计人员职业道德建设的重要性和紧迫性。在新的时期和新的形势下，我们依然要不断加强会计人员职业道德建设，推进我国政治、经济体制的改革、发展与稳定。笔者认为新时期加强会计职业道德建设可以着重注意以下方面。

1.会计职业道德建设非一朝一夕之功。会计职业道德要求会计人员在其工作中正确处理人与人之间、个人与社会之间的关系。它体现了社会主义市场经济利益对会计工作的要求，是会计人员在长期实践中形成的。要提高会计行业的职业道德水平，加强会计职业道德建设不是一朝一夕的事，不仅需变会计人员自身的努力，同时还需要社会各界的支持、配合。

2.加强会计人员的学习，提升自身修养。当今世界经济飞速发展，每一个会计人员，面对当今的新形势，应该加强各方面的学习，经常进行自我解剖、自我反省，自警自律，来进行自我道德修养，以确保在社会主义市场经济大潮中不迷失方向，这是提高会计人员自身职业道德素质最重重、最有效的途径。

3.多渠道开展职业道德教育。《会计法》规定：“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质，对会计人员的教育和培训工作应当加强。”会计职业道德建设，要依靠自我教育和社会教育来强化，开展宣传教育活动，使全社会的人们都认识到会计职业道德教育的重要性，强化诚信观念。要达此目标，就必须要加强对会计人员的教育和培训。

（1）政府要通过广播电视报纸杂志等多种媒体，加大会计职业道德宣传力度，在潜移默化中使会计人员觉得会计职业生活的摘要意义和人生价值，使财会人员自觉遵循会计职业道德规范，提高职业品德修养，保持良好的社会形象。

（2）将“会计职业道德”纳入在各大中专院校会计专业课程和在职会计人员继续教育的常规培训内容，并将此内容融入到会计资格考试的体系之中。这样，在注重提高专业技能的同时，也注重提高会计人员的职业道德素质，树立会计职业道德观念，帮助会计人员正确认识会计工作在社会主义市场经济发展中的重要作用及会计工作的艰巨性，真正做到爱岗敬业，忠于职守、实事求是。

（3）加强企业、单位负责人以及相关政府官员的职业道德教育，因为他们掌握着会计诚信的支配权，因此他们也是道德教育的重点对象。

4.改善会计职业内部和外部环境。随着现代化社会分工的发展和专业化程度的提高，会计职业的社会环境正日趋复杂。重塑会计职业道德，将会计职业道德建设提高到一个新水平，就必须努力改善会计职业环境，为会计人员职业道德的提高创造良好的环境。

（1）改善会计职业的内部环境。内部环境指会计主体内部的会计工作条件和状况。内部环境主要包括内部控制制度、单位人事政策和内部组织机构，内部审计情况等。

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建立一个完善的内部控制制度，可以有效地避免和消除一些管理漏洞，形成各相关部门和人员的相互制约，促使会计人员提高自身的修养和道德，避免造成部分会计人员或其他人员不遵守职业道德和违法行为的产生。

人事政策和内部组织机构决定了会计人员在单位的地位和独立性，会计人员在单位中的地位越高其独立性也就越强。这样就有利于会计人员独立地开展工作，更好地执行财务制度和财经纪律，也有利于提高会计人员的职业道德水平。

建立较好的内部审计制度并严格遵照执行，可以为会计人员很好地遵循会计职业道德提供一些内部保证。

（2）改善会计职业的外部环境。外部环境指会计主体所处的外部社会。对会计工作产生影响的环境因素很多，比如经济因素、法津因素、政治因素、社会文化因素、教育因素、历史传统因素、科技因素、自然因素等。因此改善经济环境，提供法律服务，正确的政策导向，良好的社会风气，完备的会计准则等社会的外在环境对提高会计人员的职业道德水平也是至关重要的。

5.建立健全有效的会计职业道德自律机制。会计职业道德的实施主要依靠会计人员的道德感和自律性，因此会计人员决不能以环境差等原因为借口，放弃道德修养。相反，在逆境中，更应该遵守职业道德。但在个体职业道德没有达到完全成熟的情况下，就需要职业团体以职业价值目标为导向，将职业道德的自律与他律结合起来，建立健全会计职业道德的自律机制就显得特别重要。

6.建立健全会计人员的诚信档案。这种诚信档案包含的对象是我国所会计从业人员及其领导人。具体记录的信息应包括“基本信息、守信信息、提示信息和警示信息”。诚信档案主要记录会员的基本情况、在诚信方面的良好表现及行为、已经出现的有违行业诚信要求而需予以提示的行为，以及严重违反国家法律法规和行业职业道德及准则、受到各类处理的行为等。会计诚信档案是加强会计人员自律性管理的最有效的手段。

7.建立岗位轮换制度，保证会计工作质量。财政部制定的《会计基础工作规范》中规定：“会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。”实行有计划的轮岗制度，有利于加强会计工作的内部监督，防止贪污腐化行为的出现；有利于提高全体会计人员的业务素质，使他们掌握多种岗位技能，促使本单位会计管理水平的整体提高；还有利于调动会计人员的工作积极性和创造性，激发会计人员创造和提出业务工作的新思路和新思想。

8.完善法律制度，强化法制监管。对于那些贪污腐败、违法乱纪、知情不举甚至同流合污会计人员以及相关人员，一定要坚决处罚，严重的还要追究法律责任。使人们认识到若不注重职业道德，不用职业道德规范自己行为，将会受到法律的严惩。

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首先，对于恶意造假者，要加大处罚力度。必须从立法、执法等方面对造假者追究其经济责任及刑事责任，一定要使造假者付出远远大于其所得到的利益的代价。其次，依然要尽快建立民事赔偿制度。以利于会计信息使用者一旦受到假信息危害时，可以向司法机关提起诉讼，取得民事赔偿。三是实行市场退出机制。对那些不遵守行业操守、不守信用的会计人员，禁止其从事相关行业。

虽然会计职业道德建设任重道远，但只要切实的遵循会计职业道德建设原则和方法，群策群力，持之以恒，必将会逐见成效。 （作者单位：湖南路桥建设集团公司）